使用权资产是《中级会计实务》与注会《会计》租赁部分的重要内容，作为初级会计实务考试，做一点基础性地掌握即可。
（1）使用权资产初始计量的账务处理：
借：使用权资产（租赁付款额现值）
租赁负债——未确认融资费用（差额）
贷：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额合计）
解读：租赁期间，承租方虽然不拥有产权，但是可以控制资产的使用，需要按照资产（使用权资产）进行计量，其金额相当于现在一次性付清租金需要支付的金额，即租赁付款额的现值。
例题1：甲第1年初承租乙的一项设备，每年末支付租金万元，合同约定租赁5年，期满后可以续租5年，也可以购买，甲选择续租5年，即实际租赁期为10年。假设租赁内含利率为5%，已知（P/A，5％，10）=7.7，不考虑其他因素，求相关账务处理。
①使用权资产初始计量：
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额0
解读：10年每年支付租金万元，其现值=×（P/A，5％，10）=×7.7=万元，相当于现在一次性支付万元租金买到了10年的使用权，所以使用权资产的入账成本为万元，10年共计付出×10=0万元，在贷方记入“租赁负债——租赁付款额”科目，差额0-=万元按规定记入“租赁负债——未确认融资费用”中（万元是将来需要支付的利息费用，因为万元是借的，将来要支付利息和归还本金）。
假设本题中，为租赁发生了初始直接费用5万元，作为对甲的租赁激励，乙补偿甲2万元，则相应的账务处理如下：
②计量租赁初始直接费用：
借：使用权资产5
贷：银行存款5
解读：为租赁发生的其他直接费用是为租赁花费的代价，记入“使用权资产”的成本中。
③获得租赁激励：
借：银行存款2
贷：使用权资产2
解读：出租方为了激励承租方承租，给予了甲2万元的激励款，说明租赁的成本没有那么大，要减少2万元，所以在贷方记入“使用权资产”，冲减使用权资产的入账价值。
（2）使用权资产的后续计量：
①支付租赁付款额：
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
解读：每年按照合同支付租金，一项资产（银行存款）减少，记入贷方，一项负债（租赁负债——租赁付款额）减少，记入借方。
②确认租赁负债的利息：
借：财务费用
贷：租赁负债——未确认融资费用
解读：得到的使用权资产，每期支付租金（实质上是分期等额还款，支付利息和偿还部分本金），相当于租赁时欠了对方的钱（租赁付款额的现值），需要分期偿还利息，从而确认财务费用。
③计提折旧
借：管理费用等
贷：使用权资产累计折旧
解读：使用权资产在承租期内由承租方控制，视为承租方的资产管理，按照固定资产的方式进行折旧，折旧时，记入“使用权权资产累计折旧”科目。
④租赁期满购买使用权资产：
借：固定资产
使用权资产累计折旧
租赁负债——租赁付款额
贷：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
银行存款
解读：租赁期满，使用权资产和租赁负债的账面价值全部冲减为0，再加上购买使用权资产付出的代价，全部记入到“固定资产”的初始入账成本中。
例题2：甲第1年初租赁乙的一项固定资产（用于管理），租赁2年，租金每年万元，到期可续租3年，也可以用万元购买。已知租赁开始时甲决定续租，内含租赁利率8%，（P/A，8％，5）=4。假设第2年末甲选择了购买，求相关账务处理。
第1年初：
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
解读：租赁付款额现值=×（P/A，8％，5）=×4=万元，所以“使用权资产”的初始入账金额为万元。每年租金万元，5年共×5=万元，所以“租赁负债——租赁付款额”的初始入账金额为万元，差额-=万元，记入“租赁负债——未确认融资费用”科目。
第1年末：
①支付租金：
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
解读：每年支付租金万元，“租赁负债——租赁付款额”相应减少万元，记入借方。
②第1年末确认租赁负债的利息：
借：财务费用32
贷：租赁负债——未确认融资费用32
解读：第1年初相当于借了对方万元，按照8%的利率，需要支付利息×8%=32万元，记入“财务费用”。
③计提折旧
借：管理费用80
贷：使用权资产累计折旧80
解读：租赁资产用于管理，使用权资产的折旧记入“管理费用”中。每年折旧金额=/5=80万元。
第2年末：
①支付租金：
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
解读略
②第1年末确认租赁负债的利息：
借：财务费用27
贷：租赁负债——未确认融资费用27
解读：第2年需要支付利息=期初（第2年初）使用权资产的摊余成本（账面价值）×实际利率=（-+32）×8%=27万元（取整数），记入“财务费用”。
③计提折旧
借：管理费用80
贷：使用权资产累计折旧80
解读略。
第2年末甲选择购买租赁资产：
借：固定资产
使用权资产累计折旧
租赁负债——租赁付款额
贷：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用41
银行存款
解读：甲选择购买租赁资产时，相关账户的余额分别为：“使用权资产”万元（2年保持不变），“使用权资产累计折旧”=80×2=万元（2年的折旧），“租赁负债——租赁付款额”-=万元（原值，2年还了），“租赁负债——未确认融资费用”=-32-27=41万元（原值，2年分别结转了32和27），这些价值全部要结转出来记入到“固定资产”的入账成本中，同时，购买价万元也要记入“固定资产”的入账成本，所以固定资产的入账成本=使用权资产转出的（-）-租赁负债转出的（-41）+购买价（）=万元。此笔会计分录有一定的难度，需要多思考才能透彻理解。
