在租赁期开始日后，当发生下列4种情形时：（1）实质固定付款额发生变动；（2）担保余值付款额发生变动；（3）租赁付款额的指数或比率发生变动；（4）购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权发生变动，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。
1.实质固定付款额发生变动（折现率不变）。
如果租赁付款额最初是可变的，但在租赁期开始日后的某一时点转为固定，那么，在潜在可变性消除时，该付款额成为实质固定付款额，应纳入租赁负债的计量中。租赁负债发生了从无到有的变化。
例题1：甲第1年租赁乙的厂房用于生产，租期6年，但租金需要根据第1年实际产能确定，假设第1年末根据产能确定的租金为万元，求相关账务处理。（P/A，10％，5）=3.8
第1年初：无会计分录，因为金额不确定，无法进行账务处理。
第1年末：
①支付租金万元
借：制造费用
贷：银行存款
解读：使用了1年，由于支付的租金用于生产，所以记入制造费用。
②确认使用权资产和租赁负债
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
解读：在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲的租赁负债为零。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年万元），因此甲应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债。
第1年末，租赁负债=×（P/A，10％，5）=×3.8=万元（这也是使用权资产的入账金额），每年租金万元，剩余5年合计万元，记入“租赁负债——租赁付款额”的贷方。差额-=万元，计入“租赁负债——未确认融资费用”科目的借方。
2.担保余值预计的应付金额发生变动（折现率不变）。
在租赁期开始日后，承租人应对其在担保余值下预计支付的金额进行估计。该金额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债，采用的折现率不变。
例题2：甲第1年初租赁乙资产（5年期），每年末支付租金万元，折现率为10%。甲担保资产余值15万元，第1年初甲估计该资产租赁到期后公允价值为15万元。假设第1年末经重新估计，该资产租赁到期后公允价值为5万元，求相关账务处理。（P/F，10％，4）=0.68.
第1年初：租金方面确认租赁负债的会计分录同例题1第1年末，此处略。
第1年末：担保余值预计的应付金额发生变动：
借：使用权资产6.8
租赁负债——未确认融资费用3.2
贷：租赁负债——租赁付款额10
解读：甲公司应将该担保余值下预计应付的金额10万元（即15-5=10万元）纳入租赁付款额，并使用不变的折现率（10%）来重新计量租赁负债，租赁负债增加的金额=10×（P/A，10％，4）=10×0.68=6.8万元（同时调增使用权资产6.8万元）。租赁付款额增加10万元，记入“租赁负债——租赁付款额”科目的贷方，差额10-6.8=3.2万元，记入“租赁负债——未确认融资费用”科目的借方。
3.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动（浮动利率变动折现率变；除此之外折现率不变）。
①在租赁期开始日后，因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该情形下，承租人应采用反映利率变动的修订后的折现率进行折现。也就是其他数据均不变，只是利率在特定的时点变了，需要重新计量租赁负债而已。例题略。
②在租赁期开始日后，因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该情形下，承租人采用的折现率不变。
例题3：甲第1年初租赁乙资产（5年期），每年年末支付租金万元，合同约定每年初根据物价指数调整一次租金，假设第1年初物价指数为，第2年初物价指数为。求相关账务处理。折现率为10%。（P/A，10％，5）=3.8，（P/A，10％，4）=3.2
第1年初：
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
原理同上，解读略。
第1年末：
借：财务费用38
贷：租赁负债——未确认融资费用38
解读：第1年末计入财务费用的金额=×10%=38万元。
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
解读：支付租金万元，意味着租赁付款额减少了万元。至此，第1年末租赁负债的账户余额=+38-=万元。
第2年初：
借：使用权资产34
租赁负债——未确认融资费用6
贷：租赁负债——租赁付款额40
解读：第2年初，物价指数发生变化，从第1年初的变为第2年初的，则未来每年租金=/×=万元，租金变化后，应当于第2年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，即租赁负债应当以每年万元的租赁付款额（剩余4笔）为基础进行重新计量。
第2年初重新计量租赁负债＝×（P/A，10％，4）=×3.2=万元，但当前只有万元，差额-=34万元需要补计（同时调增使用权资产34万元）。租赁付款额每年增加-=10万元，4年则为40万元，记入“租赁负债——租赁付款额”科目的贷方，差额=40-34=6万元，记入“租赁负债——未确认融资费用”科目的借方。
4.购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变动
在发生以上三种权利变动后，承租人在计算变动后租赁付款额的现值时，应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用重估日的承租人增量借款利率作为折现率。
例题4：甲第1年初租赁乙资产，租期5年，并有续租3年或者到期购买该资产的选择权，每年租金万元，第1年初可以合理确定会续租，折现利率为10%。假定第2年初可以合理确定在其可控范围内行使购买选择权（不续租），购买价格为万元，并假设无法确定剩余期间租赁内含利率，承租人的增量借款利率假定仍然为10%，求相关账务处理。（P/A，10％，8）=5.3，（P/A，10％，4）=3.2，（P/F，10％，4）=0.68.
第1年初：
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
原理同上，解读略。
第1年末：
借：财务费用53
贷：租赁负债——未确认融资费用53
解读：第1年末计入财务费用的金额=×10%=万元。
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
解读：支付租金万元，意味着租赁付款额减少了万元。至此，第1年末租赁负债的账户余额=+53-=万元。
第2年初：
借：租赁负债——租赁付款额
贷：租赁负债——未确认融资费用73
使用权资产27
解读：第2年初，由于在甲可控范围内到期时续租改为购买，所以需要重新计算租赁负债。第2年初重新计算的租赁负债=×（P/A，10％，4）+×（P/F，10％，4）=×3.2+×0.68=+=万元，而当前租赁负债账面余额为万元，差额-=27万元，需要冲减（同时冲减使用权资产27万元）。另外重新计算的租赁付款额=×4+=万元，原来的租赁付款额的余额=×7=万元，差额为-=万元，记入“租赁负债——租赁付款额”的借方（冲减），差额-27=73万元，记入“租赁负债——未确认融资费用”的贷方。
租赁负债后续计量问题可参见《租赁负债的后续计量与账务处理问题》一文。
